會計服務國際化趨勢與中國CPA的發(fā)展

　　隨著計算機和通訊技術(shù)的發(fā)展，世界逐漸變成一個整體，商品和服務的自由貿(mào)易成為大勢所趨。會計服務作為服務貿(mào)易的一種，也不可避免地將走向國際化。入世在即，面對會計服務市場的開放，中國的會計服務行業(yè)應當做好哪些準備，本文試做一簡單的分析。

　　一、會計服務的國際化趨勢

　�。ㄒ唬�會計服務范圍的界定

　　我們把公共領(lǐng)域內(nèi)由會計公司和CPA職業(yè)提供的所有服務統(tǒng)稱為會計服務。這些服務不僅包括傳統(tǒng)意義上的財務報表審計、會計賬目審閱、財務報表編制等，還包括大量的其它服務，如合并審計、破產(chǎn)服務、稅務顧問、投資服務及管理咨詢等。CPA提供的會計服務種類很多，而且其范圍在不斷地擴大。但是總的來講，可以分為兩大類，即保證服務和非保證服務，例如傳統(tǒng)審計屬于保證服務，而管理咨詢屬于非保證服務。近年來，我國的保證服務在會計服務收入中的比重不斷上升，而根據(jù)美國的數(shù)據(jù)顯示，全美國100家最大的會計公司中，管理咨詢服務卻已經(jīng)代替會計相關(guān)業(yè)務服務而成為最主要的服務領(lǐng)域。

　�。ǘ�）經(jīng)濟全球化的社會經(jīng)濟環(huán)境

　　社會經(jīng)濟環(huán)境主導著會計服務的發(fā)展方向。世界經(jīng)濟的相互依存已成為當今時代的重要特征，經(jīng)濟全球化已呈不可逆轉(zhuǎn)之勢。全球性貿(mào)易往來、資金流動和技術(shù)革命，正在推倒各國的經(jīng)濟壁壘，在全球范圍內(nèi)形成一個相互依存、共同發(fā)展的整體。世紀末的全球化革命使世界經(jīng)濟發(fā)生了前所未有的密切聯(lián)系，而且只要世界經(jīng)濟健康發(fā)展，這種聯(lián)系就只能越來越緊密。伴隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，全球性市場將逐漸形成，自由貿(mào)易成為世界貿(mào)易的發(fā)展方向，國際間資本流動加速，國際金融體制得到完善，國際產(chǎn)業(yè)分工細化，跨國公司將從全球性戰(zhàn)略目標出發(fā)制定經(jīng)營對策，國際競爭日趨激烈，企業(yè)的兼并、合并也將更加頻繁。資本市場的全球化將推動全球經(jīng)濟的迅速增長，但是與之相伴而生的風險也越來越大。這種全球化的社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生了對國際化會計服務的需求。

　�。ㄈ�）會計服務的國際化發(fā)展趨勢

　　1、會計服務國際化的起源——投資共生現(xiàn)象分析

　　19世紀后半葉，隨著經(jīng)濟全球化的第一次浪潮，國際貿(mào)易日漸繁榮，資本與勞動力在國際間開始自由流動，英國的CPA第一次跨越大西洋到美國為本國投資者的利益進行英國式的審計，從此后，審計行為開始走向國際化，會計師事務所在國際范圍內(nèi)隨著它們所服務的公司的演變一起發(fā)展。因此，作為審計客體的公司的國際化發(fā)展是國際化審計服務的原始推動力。對外投資是全球化的重要內(nèi)容，審計行為的國際化或跨越國界的審計活動的產(chǎn)生發(fā)展與資本的國際流動息息相關(guān)，理論界將這種現(xiàn)象稱作“投資共生現(xiàn)象”。當作為獨立專家的CPA在國際間可以自由活動或各國的審計實務能得到普遍共識的時候，資本的流動會得到有力的安全保障，從而資本的流動程度將得到大大提高。同樣道理，國際審計活動也會增進貿(mào)易雙方的相互信任，從而增強在外國擁有財務利益的商人的安全感，促進國際貿(mào)易的發(fā)展。其它的會計服務在審計走向國際化的同時，也逐漸跨越了國界，會計服務的國際貿(mào)易作為服務貿(mào)易的一種，成為世界貿(mào)易自由化的重要組成部分。

　　經(jīng)濟全球化促成了國際化會計服務的產(chǎn)生，會計服務的國際化又推動了商品、技術(shù)、資本的跨國界流動，這種互動關(guān)系正是會計服務與其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境互動的關(guān)系。

　　2、未來的無邊界公司與國際化會計服務

　　（1）未來的公司走向無邊界化

　　從事國際管理趨勢研究的蘇格蘭學者戈登·休伊特指出，全球化正在導致更多的公司向全球化發(fā)展，跨國界經(jīng)營將成為21世紀大公司的普遍行為。美國《財富》雜志在分析了全球最大500家公司排名變化后得到結(jié)論說“全球化色彩越濃，大公司利潤越高”。因特網(wǎng)的發(fā)展和全球化通信衛(wèi)星的建立使時間與空間的意義發(fā)生改變，邊界和國家的概念受到?jīng)_擊，傳統(tǒng)的跨國公司將發(fā)展成為無國界公司。面對其客戶風起云涌、波瀾壯闊的全球化革命，CPA又怎能不隨之而動呢？卡米切爾（Carmichael）認為：“多國合作的出現(xiàn)及國際融資的發(fā)展，意味著適當?shù)臅�計、審計實務不再依國界確定。”可以預見21世紀的國際會計服務市場也將是一種無邊界的市場，在這樣的市場中會計服務的供需雙方將達到新的平衡。

　　（2）未來的國際化會計服務

　　跨國公司走向無邊界，同時世界資本市場也在日益壯大，上個世紀的最后10年世界上所有公開交易證券的市場權(quán)益價值，從90年代初的9.7萬億美元增長到世紀末的26萬億美元。以此速度增長下去，21世紀的資本市場將何等龐大是我們無法預料的，但可以肯定規(guī)模如此巨大的資本市場對財務信息的需要也會變得非同尋常。與此相適應，國際性會計服務也必然會飛速增長。此外，全球外匯交易額增長程度大大高于貿(mào)易增長速度，金融產(chǎn)品不斷增加，投機性的短期資金運作活躍，1997年和1998年發(fā)生在東南亞的金融動蕩，一度波及紐約、倫敦股市，發(fā)展中國家的金融問題第一次對發(fā)達國家的股市產(chǎn)生重大影響，可見金融市場的全球化已經(jīng)如火如荼。金融危機警示人們提供透明、可理解及跨國界可比較的財務信息的重要性，全球化帶來的負面影響將危及國家經(jīng)濟的穩(wěn)定，而國際化審計服務將對國際金融市場以至國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著積極的作用。

　　國際化將帶給CPA職業(yè)許多挑戰(zhàn)，全球化的環(huán)境將帶來全球范圍的競爭；各個國家法律的不同還給在不同國家執(zhí)業(yè)帶來新的職業(yè)風險。中國就要加入WTO，對于發(fā)展尚不成熟的中國CPA職業(yè)而言，全球化的環(huán)境將帶來更加激烈的競爭，及早做好準備以應付未來的挑戰(zhàn)就顯得非常重要。

　　二、中國CPA職業(yè)面對全球化環(huán)境應采取的對策

　　在全球化的經(jīng)濟環(huán)境下，中國的CPA職業(yè)不僅要面對國內(nèi)的競爭，還要面對國際的競爭。面對這些挑戰(zhàn)中國CPA職業(yè)界應當采取相應的對策，這些對策概括而言有兩點：開放會計市場，增強自身實力。

　　（一）加入WTO與中國會計市場的開放

　　在21世紀全球化的環(huán)境中，自我封閉是沒有出路的，任何一個國家都很難在自己的小圈子里求發(fā)展。會計服務的社會性決定了其根本的出發(fā)點是維護投資者利益、促進資本的自由流動，離開了這一點根本談不上服務于經(jīng)濟。因此未來的CPA職業(yè)就是一種國際化的職業(yè)，CPA國際活動的自由度是影響國際會計服務協(xié)調(diào)進程的重要因素之一，沒有CPA國際間的自由流動，要想實現(xiàn)各國CPA會計服務的國際化，無疑是不太可能的。因此協(xié)調(diào)各方都面臨著開放各自會計市場的潛在壓力。為縮小中國會計服務行業(yè)同國際同行的差距，我國應進一步開放會計市場。

　　1、中國會計服務市場開放現(xiàn)狀

　　根據(jù)中國政府開放服務市場的承諾，中國的會計服務市場必須有條件地開放，目前我國會計市場開放有六種形式：舉辦成員所、舉辦合作所、成立代表處、申請臨時執(zhí)業(yè)許可證、參加考試、申請注冊。截止1998年10月，已有20多家在世界排名前列的國際會計公司進入了中國市場，先后在北京、上海、天津、廣州、沈陽、大連等地設(shè)立了30多家常駐代表處，開辦了10家中外合作會計師事務所、4家國際會計公司成員所。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅占我國會計師事務所總數(shù)不足1％的“五大”國內(nèi)合作所，卻控制著國內(nèi)127家上市公司B股、N股和H股的全部審計業(yè)務和進入我國跨國公司、國際金融集團80％的客戶，業(yè)務收入已占全行業(yè)總收入的六分之一。嚴格來講，任何一個成熟的市場都是開放的市場，中國的會計服務市場在成長過程中必然將逐漸走向世界。

　　2、開放會計市場的策略選擇

　　（1）漸進的開放程序

　　自由化進程是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，拔苗助長，只會適得其反。誠然，我國會計服務市場是越來越開放，但決不意味著今天就敞開國門，毫無限制。經(jīng)濟全球化是一把雙刃劍，中國尚不成熟的會計服務業(yè)在服務自由貿(mào)易的沖擊下，挑戰(zhàn)是十分嚴峻的，讓其過早地經(jīng)歷殘酷的競爭可能不僅不會有利于中國的會計服務事業(yè)的發(fā)展，還會適得其反。因此，在開放的過程中，要堅持對等、互惠、逐步自由化的原則，避免國內(nèi)會計業(yè)過快介入國際競爭，給予其成長壯大和積蓄力量的時間和機會，采用局部和漸進的開放策略對發(fā)展中的中國會計服務而言是最明智的選擇。

　　（2）對會計行業(yè)規(guī)制的逐步完善——法制建設(shè)與準則建設(shè)

　　會計行業(yè)在世界各國都是長期受管制的行業(yè)，制定恰當?shù)姆�律是保護中外投資者利益的要求。中國已經(jīng)制定了《注冊會計師法》、《公司法》、《合伙企業(yè)法》等相關(guān)法律，但環(huán)境在迅速變化，法律必須不斷地完善才能起到規(guī)制市場的作用。我國還頒布了《合伙事務所審批辦法》、《注冊會計師年檢辦法》、《中外合作會計師事務所管理辦法》、《個人獨資會計師事務所審批及管理辦法》、《會計師事務所分支機構(gòu)審批管理辦法》、《國際會計公司中國成員所管理辦法》等行業(yè)管理制度，進一步完善并提高這些管理規(guī)范的質(zhì)量是開放會計市場的需要。

　　會計審計準則的建設(shè)是會計信息行業(yè)健康發(fā)展的重要步驟，中外的會計審計準則存在較大的差異，使國際投資者對我國的會計信息質(zhì)量存有懷疑，這令外國事務所更具競爭優(yōu)勢。而且根據(jù)證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織（IOSCO）的有關(guān)規(guī)定，當一國審計準則出現(xiàn)未能涉及的領(lǐng)域時，國際審計準則便自動起規(guī)范作用，這些準則是按發(fā)達國家的市場經(jīng)濟背景制定的，不能完全符合我國的情況，會對我國會計市場形成一種“隱形掠奪”，因此當務之急就是加快制定、完善的步伐，形成一套適合我國特點的會計市場交易規(guī)則。今后制定準則的方向應該在保護本國利益和融合民族文化的前提下進一步加強與國際慣例的接軌。

　　（3）積極開拓境外市場

　　隨著經(jīng)濟改革的深入，中國的市場經(jīng)濟也走向了世界。目前我國已在海外130多個國家或地區(qū)，投資6000多家企業(yè)　會計服務隨著資本流動走向國際化，因此我國的會計服務應當隨著這些投資而走向世界。

　　（二）深化改革，增強實力

　　市場準入是WTO的一條重要原則。一旦我國加入WTO，中國CPA的會計服務業(yè)務作為國際服務貿(mào)易自由化的一個方面，必將成為外國會計公司爭奪的對象。開放市場就要面對激烈的競爭，因此深化改革，提高競爭能力是中國的CPA職業(yè)在開放的會計市場中生存的前提。

　　1、規(guī)范會計師事務所的經(jīng)營機制

　　會計市場的逐步開放意味著競爭的加劇，中國的CPA職業(yè)無論在經(jīng)驗還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上都與外國同行有差距，不縮小這些差距，中國的會計服務市場必將拱手讓于別人，更不要說在國際舞臺上與外國會計公司競爭了。有關(guān)中國會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、獨立性等問題的文章可以說是汗牛充棟。質(zhì)量是生存之本，提高質(zhì)量要從多方面入手，實務中“脫鉤改制”、合并等工作已逐步實施、完成，盡快規(guī)范中國會計師事務所的運作就成為當務之急。規(guī)范事務所的運行機制和管理模式，應當包括建立科學民主的議事制度，建立科學、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標準，建立完整、科學的質(zhì)量控制體系，建立健全高效的專業(yè)組織構(gòu)架，倡導能支持創(chuàng)新行動方案的企業(yè)文化，建立人才引進和培養(yǎng)機制，建立健全財務、會計制度等方面。

　　2、采用適應不同規(guī)模的經(jīng)營策略

　　深化改革的方向還應當包括推動內(nèi)聯(lián)外合，積極擴大規(guī)模，增強競爭力。研究、借鑒國際通行做法，我們可以采取合并、設(shè)立分所、吸收專業(yè)人員三種主要模式來擴大事務所規(guī)模。通過實現(xiàn)事務所之間的合并與重組，形成大型的、跨地區(qū)的、專業(yè)化分工更細的集團事務所。境外的國際性會計師事務所能發(fā)展到今天的規(guī)模，主要歸功于無數(shù)次的合并。會計師事務所擴大規(guī)模，可以降低經(jīng)營成本、提高抗風險能力，共享信息的規(guī)模優(yōu)勢，還可以迅速占領(lǐng)市場，建立良好的培訓機制，為客戶提供更全面的服務，壯大會計師事務所的實力。
當然，事務所的規(guī)模并不是越大越好，當其組織規(guī)模超過一定范圍之后，就會大大增加交易費用。事實上許多發(fā)達國家除了有大型的國際會計公司外，還有許多中小型的會計公司，它們?yōu)榕c其規(guī)模相當?shù)钠髽I(yè)提供服務。例如在美國，大約有20個國際或全國性CPA公司，100到300個地區(qū)性CPA公司，地方性的公司則有成千上萬個。許多中小型的事務所也向大中型企業(yè)提供服務，因為它們可以向客戶提供一些大型事務所無法提供的專業(yè)化程度很高的服務，所以中小型的會計公司同樣有生存發(fā)展的空間。這些說明，雖然入世以后競爭將更加激烈，我國的中小型事務所通過制定恰當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略和市場定位，走專業(yè)化道路，同樣可以有很廣闊的發(fā)展前景。

　　3、拓展業(yè)務范圍，擴大生存空間

　　拓展業(yè)務范圍是提高競爭力的有效手段。目前事務所的執(zhí)業(yè)范圍偏小，新的業(yè)務領(lǐng)域開拓緩慢。我國CPA行業(yè)的收入90%以上來源于審計業(yè)務收入，實際市場潛力較大，服務對象眾多的會計咨詢、稅務代理、商務咨詢等還涉足甚少。而“五大”的收入比重中，審計服務往往占不到50％。拓展業(yè)務范圍，提高非保證服務的比重將成為我國事務所將來求生存的另一條主要道路。比如說入世后，很多企業(yè)都需要利用國際稅收協(xié)定合理避稅，因此事務所可以在涉外稅務服務方面開拓業(yè)務。另外，我國企業(yè)的管理水平較低，面對國際競爭的壓力，企業(yè)會有更多的強化管理的需求，事務所應當看到這種契機，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，積極開拓管理咨詢服務市場。

　　4、加強國際交往，提高執(zhí)業(yè)水平

　　國外的會計師事務所經(jīng)過多年的發(fā)展，在會計師事務所的管理、客戶的開發(fā)、人員的培訓等方面有良好的經(jīng)驗，特別是在員工職業(yè)道德教育和員工專業(yè)水平的提高上更有獨到之處。我國會計市場開放后，國外的會計師事務所將可以采用多種形式在我國境內(nèi)創(chuàng)辦會計師事務所。我們要充分利用國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓機制，加速我國CPA達到國際水準的步伐，同時學習和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗，提高我國事務所的管理水平并走向國際市場。會計審計理論是人類共同的財富，中國的會計審計理論和實務明顯滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，同西方發(fā)達國家相比還存在不少的差距，因此中國的CPA要想在入世之后能在本國市場站穩(wěn)腳跟，就必須積極參與國際交往，廣泛了解世界會計審計理論及技術(shù)方法的最新動態(tài)，通過雙向交流和各國間的技術(shù)合作，不斷縮小我國CPA與世界先進水平的差距。

　　5、培養(yǎng)吸納高素質(zhì)人才，拓展人才引進渠道

　　21世紀的競爭是人才的競爭，作為以知識和技術(shù)為核心的會計服務行業(yè)的競爭更取決于人才素質(zhì)的高低，人才資源稀缺和知識結(jié)構(gòu)偏狹是中國CPA行業(yè)走向國際協(xié)調(diào)化發(fā)展戰(zhàn)略的瓶頸所在。會計師事務所應不斷吸納高素質(zhì)的注冊會計師加盟，建立會計人員后繼教育體系，以法律的形式強制會計人員在職培訓。同時，還應積極拓寬高級會計人才的引進渠道，以壯大我國的注冊會計師隊伍，增強國際競爭能力。

　　6、采用新科技，改變服務策略

　　領(lǐng)導的技巧、發(fā)展戰(zhàn)略、重視市場需求、注重提高信息分析及科技應用能力將是21世紀中國會計師事務所提高競爭力的關(guān)鍵。蓬勃發(fā)展的信息技術(shù)革命和信息技術(shù)在會計服務中的廣泛應用給CPA帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)信息系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化使審計重點轉(zhuǎn)向?qū)γ骷毿畔⒌尿炞C和對系統(tǒng)的復核驗證，因此CPA必須滲透到系統(tǒng)的設(shè)計、實施以及計算機的應用程序、會計軟件，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去，這要求CPA的知識結(jié)構(gòu)必須發(fā)生改變，對信息技術(shù)的掌握成為當務之急；審計職業(yè)風險的改變使審計策略必須發(fā)生變化，以回避風險所帶來的各種可能的損失；此外會計服務將更多地表現(xiàn)為客戶導向型，如何能為客戶提供更多的有價值的服務，將是未來CPA職業(yè)生存的關(guān)鍵。面對這種種挑戰(zhàn)，中國CPA職業(yè)界必須提前做好準備，以適應未來的發(fā)展。

　　總之，中國的CPA職業(yè)必須具備全方位、充滿彈性的服務范圍與服務隊伍，強化對信息技術(shù)的掌握控制與溝通技巧，全面地增強自己的實力，只有這樣才能在未來全球化的競爭環(huán)境中立于不敗之地。